Евроменеджмент

Поиск:     

на главную печать контакты



ИНТЕРВЬЮ

Генеральный директор
компании «Евроменеджмент»
Константин Осетров дал интервью журналистам программы «Сфера интересов» канала «РБК ТВ»



Специализированные сайты
компании "Евроменеджмент":

  • bpr.emd.ru
    Реинжиниринг бизнес-процессов
  • stimul.emd.ru
    Оптимизация Системы материального стимулирования
  • as.emd.ru
    Оценка человеческих ресурсов в организации
  • soft.emd.ru
    Автоматизация на основе "1С: Предприятие 8.0"
  • soft.emd.ru/pers/
    Автоматизированная Система Управления Персоналом

Сайты-сателлиты Компании

Ключевые консалтинговые услуги "Евроменеджмент"


Бизнес-направления деятельности ЗАО "Евроменеджмент"





Вакансии ЗАО "Евроменеджмент"



Автоматизация на основе 1С: Предприятие 8.0



Партнерская программа ЕВРОМЕНЕДЖМЕНТ

Публикации



КОНСОЛИДАЦИЯ отчетности при использовании в производстве активов, закупленных внутри группы


Елена Ястребкова, старший консультант направления финансового консультирования ЗАО “Евроменеджмент”


Случаи, когда закупленные внутри группы активы используются в производстве или для оказания услуг, вызывают у бухгалтеров множество вопросов при составлении консолидированной отчетности. Наиболее сложными из них являются внутригрупповая покупка основного средства (поскольку в амортизации, остаточной стоимости и в стоимости произведенной продукции может содержаться прибыль внутреннего оборота), перераспределение затрат (когда для одной компании группы они входят в себестоимость, а для другой являются затратами периода), а также цепочка внутренних оборотов группы из трех компаний. Проанализируем отражение этих операций на практических примерах.


Продажа материалов внутри группы

Рассмотрим группу компаний «А», в которой материнская компания «Альфа» владеет 100% капитала дочерней компании «Бета». Компания «Бета» продала материнской компании материалы на сумму 400 руб., при этом прибыль внутреннего оборота составила 100 руб. «Альфа» использовала материалов на 160 руб. при производстве продукции, себестоимость которой в целом составила 300 руб. Другие материалы остались на складе. Данная продукция реализована не была. Иных операций компании не проводили. Список внутренних оборотов представлен в табл. 1. Компания «Альфа» не указывает прибыль внутреннего оборота, поскольку ей неизвестна доля прибыли дочерней компании в купленных и использованных активах.


Таблица 1. Список внутренних оборотов группы компаний «А» за I квартал 2006 года

Компания Название операции Контрагент внутреннего оборота Сумма внутреннего оборота, руб В том числе при быль внутреннего оборота, руб.
«Бета» Продажа труб 24 см «Альфа» 400 100
«Альфа» Покупка труб 24 см «Бета» 400 -
«Альфа» Списание труб 24 см в производство котлов «Бета» 160 -

При консолидации балансов компаний значения одноименных статей суммируются, и из итоговой суммы вычитаются корректирующие поправки (табл. 2):

  1. Исключение инвестиций в дочернюю компанию в размере 500 руб.
  2. Исключение взаимных дебиторской и кредиторской задолженностей за продажу материалов в размере 400 руб.
  3. Исключение 100 руб. прибыли компании «Бета», полученной при продаже материала материнской компании.
  4. Исключение прибыли внутреннего оборота из стоимости запасов материалов и готовой продукции компаний группы.

Таблица 2. Консолидация балансов группы компаний «А» за I квартал 2006 г., руб.

Покаазатель Значения статьи баланса Корректирующие поправки Значения статей консолидированного баланса
(ст.2 + ст.3 - ст.4)
Компания «Альфа» Компания «Бета»
Дебиторская задолженность - 400 400 0
Запасы готовой продукции 300
(включая 160 руб. затрат на материалы)
800 40 = 160x25% 1060
Запасы материалов 240 - 60 = 240 х 25% 180
Инвестиции в компанию «Бета» 500 - 500 0
Итого активы 1040 1200 1000 1240
Кредиторская задолженность 400 - 400 0
Полученные займы - 600 - 600
Акционерный капитал 640 500 500 640
Прибыль - 100 100 0
Итого пассивы 1040 1200 1000 1240

Прибыль компании «Бета» (продавца материалов) включена в стоимость материалов и запасов готовой продукции компании «Альфа». Ее необходимо исключить, поскольку она завышает величину данных статей для группы в целом. Доля прибыли внутреннего оборота составляет 25% (100/400), значит, стоимость запасов материалов нужно уменьшить на 60 руб. (240 х 25%), а стоимость запасов готовой продукции на 40 руб. (160 х 25%). Суммы корректирующих поправок для активов и пассивов должны быть одинаковыми.

Аналогично выполняется исключение прибыли внутреннего оборота из статей запасов незавершенного производства. Элиминирование внутригрупповых оборотов при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках представлено в табл. 3.


Таблица 3. Консолидация отчетов о прибылях и убытках группы компаний «А» за I квартал 2006 года, руб.

Покаазатель Компания «Альфа» Компания «Бета» Корректирующие поправки Значения статей консолидированного отчета
(ст.2 + ст.3 - ст.4)
Выручка - 400 400 0
Себестоимость - 300 300 0
Прибыль - 100 100 0


 Личный опыт 


Марина Верпатова, финансовый директор ЗАО «Натур Продукт Интернэшнл» (Санкт-Петербург)

Одним из важнейших этапов элиминирования внутрифирменных оборотов является сверка взаиморасчетов компаний группы. Как правило, бухгалтерия серьезно относится к сверке с контрагентами только при подготовке годового баланса. Поэтому важно создать процедуру, на основании которой сверка взаиморасчетов с компаниями группы должна проводиться ежемесячно или в крайнем случае ежеквартально, но не реже, чем в группе готовится отчетность по МСФО. В процессе сверки часто выявляются товары в пути, не оприходованные своевременно получателем из-за отсутствия первичных документов, денежные средства в транзите (при разветвленной структуре и расчетных счетах в большом количестве банков), ошибки в начислении процентов на внутрифирменные кредиты. Если сверки сальдо по счетам и оборотов с компаниями группы произведены качественно, то при элиминировании на остальных счетах (товары, материалы, НДС) будут сформированы корректные остатки.


Перераспределение затрат

Иногда затраты компании-продавца включаются в состав себестоимости продукции, а для компании-покупателя являются накладными расходами. Поэтому в отчете о прибылях и убытках при консолидации они перераспределяются из одной строки в другую. Проанализируем, как такие операции элиминируются при консолидации.

Рассмотрим группу компаний «Б», в которой материнская компания «Мир» владеет 100% капитала дочерней компании «Дом». Компания «Дом» оказала компании «Мир» услуги по рекламе на 400 руб., прибыль внутреннего оборота составила 100 руб. Больше никаких операций компании не проводили.

Для компании «Дом» оказание данных видов услуг является основным видом деятельности. Для компании «Мир» затраты на рекламу являются коммерческими и отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы периода.

Во II квартале группа компаний отражает убыток, так как оказанные внутри группы услуги не входят в стоимость активов компании-покупателя, а списываются как расходы периода (табл. 4).


Таблица 4. Консолидация отчетов о прибылях и убытках группы компаний «Б» за II квартал 2006 года, руб.

Покаазатель Компания «Мир» Компания «Дом» Корректирующие поправки Значения статей консолидированного отчета
(ст.2 + ст.3 - ст.4)
Выручка - 400 400 -
Себестоимость - 300 300 -
Расходы периода 400 - 100 300
Прибыль (400) 100 0 (300)

Пример выглядит довольно просто, однако в действительности перераспределение затрат вносит значительные сложности в процедуру консолидации, поскольку кроме обычных операций по элиминированию внутригрупповых оборотов необходимо еще отслеживать, в какую строку отчета о прибылях и убытках относится данный вид затрат для компании-покупателя. Способ списания затрат по закупленной продукции или услугам компании группы отражают в своих списках операций для консолидации.


Продажа и использование основных средств внутри группы

Рассмотрим группу компаний «В», в которой материнская компания «Гамма» владеет 100% капитала дочерней компании «Дельта». В I квартале 2006 года дочерняя компания продала материнской компании основное средство по цене 800 руб., которая включает в себя прибыль в размере 200 руб. В этом же периоде компания «Гамма» принимает основное средство к учету и начинает начислять амортизацию по ставке 10% в квартал, то есть в I квартале 2006 года она составила 80 руб. Оплата основного средства в отчетном периоде произведена не была. Других операций компании не проводили.



 Личный опыт 


Марина Верпатова, финансовый директор ЗАО «Натур Продукт Интернэшнл» (Санкт-Петербург)

Если произошла реализация основного средства одной компанией группы другой, то в процессе консолидации важно вычесть доход от реализации основного средства у компании-продавца и произвести корректировку его балансовой стоимости у компании-покупателя. В дальнейшем, если это основное средство будет использоваться для производства продукции, компания-покупатель должна его амортизировать и затраты относить на себестоимость выпускаемой продукции.

Как видно из табл. 5, в списках внутренних оборотов компаний группы необходимо отразить не только продажу основного средства, но и начисление амортизации, так как эти данные будут использоваться при консолидации.


Таблица 5. Список внутренних оборотов компаний группы «В» за I квартал 2006 года, руб.

Компания Название операции Дата операции Контрагент внутреннего оборота Сумма внутреннего оборота В том числе прибыль внутреннего оборота
«Дельта» Продажа станка РД-100 03.02.06 «Гамма» 800 200
«Гамма» Покупка станка РД-100 03.02.06 «Дельта» 800 -
«Гамма» Начисление амортизации на станок РД-100 31.03.06 «Дельта» 80 -

Компания «Гамма» поставила основное средство на учет и в этом же квартале начислила амортизацию (табл. 6). Остаточная стоимость, отраженная в балансе, составит 720руб. (800 - 80). При консолидации из нее нужно вычесть внутригрупповую прибыль, которая была получена компанией «Дельта». Прибыль компании «Дельта» составляет 200 руб. Эта сумма является прибылью внутреннего оборота и подлежит элиминированию. Доля прибыли внутреннего оборота в стоимости основного средства составляет 25% (200/800). Значит, остаточная стоимость основного средства завышена на 180 руб. (720 х 25%). С помощью корректирующей поправки эту сумму исключают при консолидации, и стоимость основного средства для группы компаний составит 540 руб.


Таблица 6. Консолидация балансов группы компаний «В» за I квартал 2006 года, руб.

Статья баланса Значения статьи баланса Корректирующие поправки Значения статей консолидированного баланса
(ст.2 + ст.3 - ст.4)
Компания «Гамма» Компания «Дельта»
Дебиторская задолженность - 800 800 0
Запасы материалов 320 - - 320
Инвестиции в компанию «Дельта» 400 - 400 0
Внеоборотные активы 720 - 180 = 720x25% 540
Итого активы 1440 800 1380 860
Кредиторская задолженность 800 - 800 0
Полученные займы - 200 - 200
Акционерный капитал 720 400 400 720
Прибыль (убыток) (80) 200 180 = (20) + 200 (60)
Итого пассивы 1440 800 1380 860

Фактически эта сумма представляет собой самортизированную по ставке 10% в квартал первоначальную стоимость основного средства: 600- 600 х 10%.

При определении консолидированной прибыли важно обратить внимание на то, что поскольку прибыль внутреннего оборота в размере 200 руб. исключается, а 80 руб. амортизации составляют убыток материнской компании, в итоге вся группа получает убыток. Однако в него входит доля прибыли компании «Дельта», значит, ее нужно также исключить. В величину данного убытка также входит доля прибыли компании «Дельта», таким образом, для группы он не настолько велик, как для компании «Гамма». Доля прибыли внутреннего оборота составляет 20 руб. (80 х 25%). Эта сумма является переначисленной амортизацией, то есть начисленной на прибыль по внутреннему обороту, входящую в стоимость основного средства.

Для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках необходимо элиминировать переначисленную амортизацию и сделку по внутригрупповой продаже. Как видно из табл. 7, в корректирующие поправки включены выручка материнской и дочерней компаний, себестоимость, а также 20 руб. переначисленной амортизации. Таким образом, за I квартал 2006 года группа компаний не получила никакой прибыли, поскольку не было продаж внешним контрагентам. При этом группа понесла убыток в размере 60 руб., так как по основному средству была начислена амортизация.


Таблица 7. Консолидация отчетов о прибылях и убытках группы компаний «В» за I квартал 2006 года, руб.

Показатель Компания «Гамма» Компания «Дельта» Корректирующие поправки Значения статей консолидированного баланса
(ст.2 + ст.3 - ст.4)
Выручка - 800 800 -
Себестоимость - 600 600 -
Расходы периода 80 - 20 60
Прибыль (80) 200 180 = 800-620 (60)

Во II квартале материнская компания произвела готовую продукцию с помощью материалов, находящихся у нее в запасе на его начало, и основного средства, приобретенного у компании «Дельта» в I квартале. Себестоимость готовой продукции составила 400 руб. (включая амортизацию), продукция была продана внешним потребителям за 600 руб. Список внутренних операций представлен в табл. 8.


Таблица 8. Список внутренних оборотов материнской компании «Гамма» за II квартал 2006 года, руб.

Название операции Дата операции Контрагент внутреннего оборота Сумма внутреннего оборота В том числе прибыль внутреннего оборота
Производство ткани с помощью станка РД-100 10.06.06 «Дельта» 400 -
Продажа ткани 19.06.06 «Дельта» 600 -
Начисление амортизации на станок РД-100 30.06.06 «Дельта» 80 -

В отчете о прибылях и убытках компания «Гамма» показывает результаты сделки по продаже продукции (табл. 9). Себестоимость продажи завышена, поскольку в нее входит переначисленная амортизация. Как было подсчитано еще при анализе I квартала, эта сумма составляет 20 руб. в квартал. Поэтому себестоимость готовой продукции для группы компаний ниже, а прибыль выше на 20 руб.


Таблица 9. Консолидация отчетов о прибылях и убытках компаний группы «В» за II квартал 2006 года, руб.

Показатель Компания «Гамма» Компания «Дельта» Корректирующие поправки Значения статей консолидированного баланса
(ст.2 + ст.3 - ст.4)
Выручка 600 - - 600
Себестоимость 400 - 20 = 800х10%х25% 380
Прибыль 200 - (20) = 0-20 220

Баланс компании «Дельта» остался таким же, как и на конец I квартала 2006 года (табл. 10). В балансе компании «Гамма» появилась дебиторская задолженность в размере 600 руб. за проданную готовую продукцию. Исчезла статья «Запасы материалов», так как их стоимость перешла в стоимость проданной готовой продукции вместе с амортизацией за II квартал 2006 года. Балансовая стоимость основного средства компании «Гамма» уменьшается в каждом периоде после амортизации, но 25% от балансовой стоимости всегда занимает прибыль внутреннего оборота, которую необходимо элиминировать. Во II квартале корректирующая поправка составит 1 60 руб. (640 х 25%).


Таблица 10. Консолидация отчетов о прибылях и убытках группы компаний «В» за I квартал 2006 года, руб.

Статья баланса Значения статьи баланса Корректирующие поправки Значения статей консолидированного баланса
(ст.2 + ст.3 - ст.4)
Компания «Гамма» Компания «Дельта»
Дебиторская задолженность 600 800 800 600
Инвестиции в компанию «Дельта» 400 - 400 0
Внеоборотные активы 640=800-2х800x10% - 160 480

Итого активы

1640 800 1360 1080
Кредиторская задолженность 800 - 800 0
Полученные займы - 200 - 200
Акционерный капитал 720 400 400 720
Прибыль (убыток) I квартала (80) 200 180 (60)
Прибыль (убыток) II квартала 200 - (20) 220
Итого пассивы 1640 800 1360 1080

Убыток I и прибыль II кварталов отражены отдельно, чтобы наглядно показать процесс консолидации. При консолидации балансов поправка по прибыли берется из консолидации отчетов о прибылях и убытках (табл. 9). В данном примере корректирующая поправка составляет -20 руб., и консолидированная прибыль равна 220 руб., включая реализованную прибыль внутреннего оборота. Суть величины реализованной прибыли заключается в следующем: в I квартале 2006 года дочерняя компания продала основное средство с прибылью, которая входит в затраты компании «Гамма». Во II квартале готовая продукция, которая была произведена с помощью купленного внутри группы основного средства, была продана внешним потребителям, а значит, прибыль компании «Дельта», вошедшая в состав затрат на производство, была реализована и стала прибылью всей группы.


Операции внутри группы из трех компаний

Рассмотрим группу компаний «Г», в которой материнская компания «М» владеет 100% капитала дочерних компаний «Д1» и «Д2».

Компания «Д1» продала компании «Д2» материалы за 400 руб., прибыль составила 100 руб. В том же периоде компания «Д2» произвела из этих материалов готовую продукцию на сумму 600 руб., половина которой осталась в запасах, другая половина была продана компании «М» за 500 руб., то есть с прибылью в 200 руб. Компания «М» продала всю закупленную у дочерней компании продукцию внешним потребителям за 800 руб., включая прибыль 300 руб.

В табл. 11 представлена консолидация отчетов о прибылях и убытках. Сделки между компаниями «Д1» и «Д2» элиминируются путем внесения в корректирующие поправки, поскольку они являются внутренними операциями группы. Выручка дочерних компаний получена внутри группы, поэтому она не влияет на ее финансовый результат. Себестоимость продукции дочерних компаний также элиминируется.


Таблица 11. Консолидация отчетов о прибылях и убытках группы компаний «Г» за I квартал 2006 года, руб.

Показатель Компания «Д1» Компания «Д2» Компания «М» Корректирующие поправки Значения статей
Выручка 400 500 800 900 800
Себестоимость 300 300 500 850 250
Прибыль 100 200 300 (50) =900-850 550

Корректировка по выручке составит 900 руб. (400 + 500), поскольку все продажи на внутреннем рынке элиминируются. В итоге выручка группы компаний будет равна выручке компании «М», которая продала продукцию внешним контрагентам.

Для определения консолидированной себестоимости нужно исключить не только себестоимость продаж дочерних компаний, но и прибыль внутреннего оборота, вошедшую в состав себестоимости продукции компании «М». Эта прибыль складывается из 200 руб. прибыли компании «Д2» и 50 руб. прибыли компании «Д1». Таким образом, элиминируется себестоимость всех продаж внутри группы в размере 600 руб. (300 + 300) и прибыль внутреннего оборота, входящая в состав себестоимости материнской компании 250 руб. (200 + 50). Корректирующая поправка составит 850 руб. (600 + 250), а итоговая себестоимость продаж группы компаний - 250 руб.

При формировании консолидированного баланса необходимо элиминировать 50 руб. прибыли внутреннего оборота компании «Д1», которая содержится в запасах готовой продукции компании «Д2» (табл. 12).


Таблица 12. Консолидация балансов группы компаний «Г» за I квартал 2006 года, руб.

Статья баланса Значения статьи баланса Корректирующие поправки Значения статей консолидированного баланса
(ст.2+ст.3+ст.4-ст.5)
Компания «Д1» Компания «Д2» Компания «М»
Дебиторская задолженность 400 500 800 900 = 400 + 500 800
Запасы готовой продукции - 300 - 50 250
Инвестиции в компанию «Д1» - - 300 300 -
Инвестиции в компанию «Д2» - - 200 200 -
Внеоборотные активы - - 500 - 500

Итого активы

400 800 1800 1450 1550
Кредиторская задолженность - 400 500 900=400+500 -
Акционерный капитал 300 200 1000 500=300+200 1000
Прибыль 100 200 300 50 550
Итого пассивы 400 800 1800 1450 1550

В итоге даже после многократного перераспределения затрат и прибыли между компаниями группы в консолидированной отчетности отражаются только реальные затраты компаний без прибыли внутреннего оборота. Если продукция была реализована, то затраты включаются в себестоимость группы компаний в отчете о прибылях и убытках, поскольку они входят в себестоимость продаж внешним потребителям (150 руб. материалов, проданных компанией «Д1», и 100 руб. затрат, добавленных компаний «Д2» при производстве готовой продукции). Если продукция осталась внутри группы, то затраты будут отражаться в консолидированном балансе, поскольку попадают в запасы компаний-покупателей внутри группы (150 руб. материалов от компании «Д1» остаются в стоимости запасов готовой продукции группы компаний на конец периода).


Нюансы процесса элиминирования: комментарий практика

Татьяна Гой, начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО ОАО «АвтоВАЗ»

Согласно МСФО (IAS) 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (Consolidated and Separate Financial Statements) при консолидации должны исключаться:

  • остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды;
  • нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства.

Казалось бы, провести поправку на исключение сальдо по расчетам внутри группы не составляет большого труда. У одной компании группы отражена дебиторская задолженность, у другой - кредиторская. Самое важное - иметь детальные расшифровки дебиторской и кредиторской задолженностей в разрезе контрагентов с целью точного определения сальдо по внутригрупповым операциям.

Однако на практике могут возникать сложности, например, если сальдо задолженности одного общества не соответствует сальдо задолженности другого. Как правило, причиной является временной фактор, когда фактически операция произошла в последних числах отчетного периода, а при этом документы нашли отражение в отчетности компаний группы в разных отчетных периодах. Возможен также длительный процесс прохождения документов по службам предприятия.

На мой взгляд, наиболее рациональный подход к решению данной проблемы - проведение инвентаризации расчетов. Согласно Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ее обязательно проводят перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Это заставляет бухгалтеров должным образом оформлять акты сверки взаиморасчетов с каждым дебитором и кредитором по состоянию на отчетную дату и значительно упрощает исключения остатков по расчетам внутри группы.

В процессе составления промежуточной отчетности самым эффективным подходом является проведение инвентаризации расчетов на дату составления отчетности.


Исключение задолженности за дивиденды

Если по решению общего собрания акционеров дочерним обществом до отчетной даты начислены дивиденды в пользу материнской компании и при этом материнская компания свою долю дивидендов в отчетности еще не отразила, то для целей консолидации она должна отразить дивиденды к получению от дочерней компании в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, отраженная в отчетности материнской компании, и текущее обязательство по дивидендам в отчетности дочерней компании представляют собой внутригрупповые остатки и подлежат исключению. Однако если дивиденды объявлены после отчетной даты, то согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» (Events After the Balance Sheet Date) они не признаются обязательством на отчетную дату.


Исключение нереализованной прибыли

Если одна из компаний группы с прибылью продала другой компании материалы и на конец отчетного периода они не проданы и остаются на балансе у покупателя, то группа должна исключить прибыль, полученную продавцом, поскольку она не реализована. При исключении нереализованной прибыли и убытков по внутригрупповым операциям возникают временные разницы.



 Пример 1 


Компания «Альфа» продала компании «Вега» товар за 1000 руб. Себестоимость товара у компании «Альфа» 900 руб., соответственно, прибыль составила 100 руб. По ставке налога 24% компания «Альфа» уплатит налог на прибыль в размере 24 руб. Если на отчетную дату компания «Вега» не продала закупленный товар, то при консолидации нереализованную прибыль нужно исключить.

Отражение операций в учете, руб.:

Д-т Отчет о прибылях и убытках    100

К-т Запасы    100.


В консолидированной финансовой отчетности эти запасы будут отражены по цене 900 руб. (1000 - 100), но налоговая стоимость их по-прежнему составит 1000 руб. Таким образом, возникает вычитаемая временная разница на сумму 100 руб., повлекшая за собой отражение отложенного налогового актива на сумму 24 руб., элиминирующего в свою очередь проводку по начислению налога на прибыль, уплаченного компанией «Альфа» за проданный товар.

Отражение операций в учете (руб.):

Д-т Отложенный налоговый актив (баланс)    24

К-т Отложенный налог (отчет о прибылях и убытках)    24.



В таких ситуациях трудности могут возникнуть у крупных компаний, поскольку им сложно отследить по каждому проданному материалу, товару или готовой продукции прибыль от продажи. Ситуация усложняется, когда одно общество продает свою готовую продукцию другим обществам группы как товар, а общество-покупатель приходует часть этой продукции как готовую продукцию, а часть - как основные средства. Для расчета поправки по нереализованной прибыли в данном случае может быть использован показатель средней торговой надбавки или рентабельности продаж по данному виду продукции или группе товаров общества-продавца.


Исключение резерва по сомнительным внутригрупповым долгам

Одна из компаний может иметь резерв по сомнительным долгам, начисленный на дебиторскую задолженность по расчетам внутри группы. В этом случае на уровне индивидуальной отчетности компании в бухгалтерском учете резерв признается в полном объеме, в налоговом учете данный резерв не признается, следовательно, возникает вычитаемая временная разница. Это значит, что при элиминировании данного резерва при составлении консолидированной отчетности нужно исключить отложенный налоговый актив, отраженный в индивидуальной отчетности компании, его начислившей.



 Пример 2 

Компания «Долина» создала резерв по сомнительным долгам материнской компании «Каньон» в размере 500 руб.

Отражение в учете, руб.:

Д-т Резерв сомнительных долгов (Отчет о прибылях и убытках)    500

К-т Резерв сомнительных долгов (баланс)    500.


В налоговом учете данный резерв не признается, в результате возникает вычитаемая временная разница в размере 500 руб. По ней отражается отложенный налоговый актив на сумму 120 руб. (при ставке налога на прибыль 24%).

Отражение в учете, руб.:

Д-т Отложенный налоговый актив (баланс)    120

К-т Отложенный налог (Отчет о прибылях и убытках)    120.


При консолидации проводка по созданию резерва сомнительных долгов элиминируется и одновременно исключается отложенный налоговый актив. Отражение в учете:

Д-т Резерв сомнительных долгов (баланс)    500

К-т Резерв сомнительных долгов (Отчет о прибылях и убытках)    500.

Д-т Отложенный налог (Отчет о прибылях и убытках)    120

К-т Отложенный налоговый актив (баланс)    120.



Исключение доходов и расходов

При элиминировании доходов и расходов особое внимание стоит уделять видам деятельности обществ, входящих в группу. Важно отслеживать, по каким статьям отчета о прибылях и убытках отражены доходы и расходы этих обществ и по каким статьям нужно производить исключение оборотов по операциям внутри группы.

 Пример 3 

Основным видом деятельности группы компаний является производственная деятельность.

Компания «Финрос» в группе – финансовая компания, а компания «Прометан» занимается производством. «Финрос» оказала компании «Прометан» услуги на 1000 руб. По РСБУ «Финрос» отразит вознаграждение по строке «Выручка от реализации» как от основного вида деятельности, а по МСФО - по строке «Прочие операционные доходы», так как для группы оказание финансовых услуг является прочим видом деятельности.

У компании «Прометан» расходы на выплату вознаграждения компании «Финрос» будут отражены по строке «Прочие операционные расходы». При проведении консолидации эта сумма элиминируется.

Отражение в учете, руб.:

Д-т Прочие операционные доходы    1000

К-т Прочие операционные расходы    1000.


При исключении доходов и расходов по операциям внутри группы специалист должен быть предельно внимательным и исключать суммы именно из тех статей, на которых они отражены.

Большая детализация данных позволит сделать консолидированную отчетность более достоверной.



«МСФО: Практика применения», № 2, 2007



НАШИ ВАКАНСИИ

Менеджер направления управленческого консалтинга (Ведущий консультант)

Менеджер направления кадрового консалтинга (Ведущий консультант)

Коммерческий директор

Развитие продаж консалтинговых услуг управленческого, кадрового и финансового консалтинга


Полный список вакансий


НОВОСТИ КОМПАНИИ

Сентябрь 2015
Завершение проекта по внедрению SAP HCM

Завершен проект по разработке и внедрению в промышленную эксплуатацию Автоматизированную систему управления персоналом на базе SAP HCM в ОАО «РусГидро».

Август 2015
Старт проекта в крупной холдинговой компании

Компания Евроменеджмент начала реализацию проекта «Повышение эффективности системы управления, снижение затрат и издержек. Оптимизация численности персонала» для крупного холдинга.

Июль 2015
Завершение работ по оптимизации оргструктуры

Успешно завершена разработка проекта оптимизации организационной структуры и системы управления автотранспортными цехами нефтяной компании.

Июнь 2015
Завершение приемочных испытаний SAP HCM в ОАО "РусГидро"

Завершены приемочные испытания автоматизированной системы управления персоналом на базе SAP HCM в ОАО "РусГидро". Наши поздравления персоналу ОАО «РусГидро» с приобретением отличного рабочего инструмента по управлению персоналом!

Май 2015
Старт проекта по оптимизации оргструктуры и системы управления

Начало реализации проекта по оптимизации организационной структуры и системы управления для нефтяной компании.

Апрель 2015
Победа в тендере нефтяной компании

Выигран тендер на заключение договора с крупной нефтяной компанией на оптимизацию организационной структуры и системы управления автотранспортными цехами.



Перейти ко всем новостям





ПАРТНЕРЫ



Отдел по работе с клиентами: +7 (495) 924-5389; +7 (916) 607-7788

ЗАО "Евроменеджмент"
Контактные телефоны: +7 (495) 924-5389; +7 (916) 607-7788
e-mail: info@emd.ru